2013注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(80)

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第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目。對于發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項(xiàng)目，從債權(quán)方企業(yè)來說，在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn);而從債務(wù)方來說，一方面形成一項(xiàng)負(fù)債，另一方面同時形成一項(xiàng)資產(chǎn)。發(fā)生的這種內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，從母公司與子公司組成的集團(tuán)整體角度來看，它只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動，既不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不增加負(fù)債。為此，在編制合并財務(wù)報表時也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵消。

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)長期債券投資與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)對于包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款在內(nèi)所有應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值變動情況，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。這里的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等也包括應(yīng)收子公司賬款、應(yīng)收子公司票據(jù)等。在對子公司的應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的抵消，與此相聯(lián)系也須將該內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消時，按內(nèi)部應(yīng)付款項(xiàng)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目;將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備抵消時，按各內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)

　　計提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備期末余額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。

　　三、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

　　【例25-17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備20萬元;A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款中與有應(yīng)付甲公司賬款600萬元。

　　在編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消，同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消

　　【答案】

　　其抵消分錄為：

　　(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵消：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【例25-19】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。母公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債券債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中應(yīng)收A公司賬款735萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準(zhǔn)備65萬元，其中20萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其計提壞賬準(zhǔn)備45萬元。

　　【答案】

　　甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　(1)抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款新增計提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　45

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