第 1 頁:考情分析 |
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題 |
重點、難點講解及典型例題
一、會計基本假設與會計基礎(★)
項目 | 名稱 | 內(nèi)容 |
會計基 本假設 | 會計主體 | 會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍 ◆-般來說,法律主體必然是會計主體,但會計主體不-定是法律主體。比如企業(yè)的各個車間在獨立核算時也是會計主體,但不是法律主體 |
持續(xù)經(jīng)營 | 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務 | |
會計分期 | 會計分期是指將-個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間會計分期界定了會計結算賬目和編制財務會計報告的時間范圍 | |
貨幣計量 | 貨幣計量是指會汁主體在財務會汁確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活 | |
會計基礎 | 權責發(fā)生制 |
【提示】在撰寫財務報告時,現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎進行編制的。
二、會計信息質(zhì)量要求(★)
會計信息質(zhì)量要求是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
【提示】對于財務會計信息質(zhì)量要求,在復習中,要特別注意可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性要求的運用。其主要內(nèi)容或應用實例列示如下:
、倏杀刃砸螅核猩鲜泄緩2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則(橫向可比);企業(yè)的會計政策、會計估計等,一經(jīng)確定不得隨意變更(縱向可比)。
、趯嵸|(zhì)重于形式要求:附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)、融資租入資產(chǎn)、具有融資性質(zhì)的分期付款購入資產(chǎn)、售后回購方式銷售商品、售后租回方式銷售商品、商業(yè)實質(zhì)的判斷、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理、長期股權投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷、合并財務報表的編制、關聯(lián)方關系的認定。
【例題·多選題】東方股份有限公司2010年11月銷售商品-批,已開具增值稅專用發(fā)票,商品已經(jīng)發(fā)出,并辦妥托收手續(xù),但此時得知對方企業(yè)在-次交易中發(fā)生重大損失,資金周轉發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款,因此東方股份有限公司本月未確認收入,此核算體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求包括( )。
A.實質(zhì)重于形式
B.重要性
C.謹慎性
D.相關性
【答案】AC
【解析】選項A,從法律形式看,東方股份有限公司已開具增值稅專用發(fā)票,商品已經(jīng)發(fā)出,已經(jīng)辦妥托收手續(xù),應該確認收入,但從經(jīng)濟實質(zhì)看,對方企業(yè)在-次交易中發(fā)生重大損失,資金周轉發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款,所以,東方股份有限公司本月不確認收入,符合實質(zhì)重于形式要求;選項C,東方股份有限公司不確認收入保持了應有的謹慎,不高估收益,符合謹慎性要求。
三、會計要素(★★)
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類,分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。
(-)反映企業(yè)財務狀況的會計要素
名稱 | 項目 | 內(nèi)容 | |
資產(chǎn) | 特征 | ①預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ◆應收賬款預計無法收回的,不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,應該全額計提壞賬準備,不再作為資產(chǎn)在報表中反映 ②為企業(yè)擁有或者控制的資源 ◆融資租人的同定資產(chǎn).企業(yè)擁有實際控制權,可以確認為資產(chǎn) ③由企業(yè)過去的交易或事項形成的 ◆企業(yè)簽訂合同,在半年后購買產(chǎn)品,在簽訂合同時不確認資產(chǎn) | |
確認條件 | 符合資產(chǎn)定義的資源.在同時滿足以下條件時,確認為資產(chǎn): ①該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 | ||
負債 | 特征 | ①企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務; ②預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè); ③由企業(yè)過去的交易或事項形成 | |
確認條件 | 符合負債定義的義務.在同時滿足以下條件時。確認為負債: ①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); ②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 | ||
所有者權益 | 所有者權益:=資產(chǎn)負債.是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權益 | ||
構成內(nèi)容 | 所有者投入的資本 | 實收資本(股本)和資本溢價(或股本溢價、 | |
直接計入所有者權益的利得或損失 | 指不應計人當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有背投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失 | ||
確認條件 | 所有者權益的確認主要依賴于其他會汁要索,尤其是資產(chǎn)和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量 |
【例題·多選題】2×12年,A公司發(fā)生的下列事項應當直接計入所有者權益項目的有( )。
A.接受甲公司投資
B.可供出售債務工具發(fā)生匯兌損益
C.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升
D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動
【答案】AD
【解析】選項B.記入“財務費用”;選項C,記入“公允價值變動損益”。這兩個事項期末轉入本年利潤,最終影響凈利潤進而影響所有者權益,但不會直接計入所有者權益。
(二)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
稱 |
項目 |
內(nèi)容 |
收入 |
特征 |
①企業(yè)在日;顒又行纬傻模 ②與所有者投人資本無關的經(jīng)濟利益的總流入; ③會導致所有者權益的增加 |
確認條件 |
在符合收入定義的前提下,還應該滿足以下條件: ①與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè); ②經(jīng)濟利益流人企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少; ③經(jīng)濟利益的流人額能夠可靠汁逯 | |
費用 |
特征 |
①企業(yè)在日;顒又行纬傻; ②與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出; ③會導致所有者權益的減少 |
確認條件 |
在符合費用定義的前提下,還應滿足以下條件: ①與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè); ②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加; ③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 |
名稱 |
項目 |
內(nèi)容 | |
利潤 |
利潤是指企業(yè)在-定會計期間的經(jīng)營成果 | ||
構成內(nèi)容 |
收入減去費用后的凈額 |
反映企業(yè)日;顒拥臉I(yè)績 | |
直接計入當期利潤的利得和損失 |
反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績 | ||
確認條件 |
利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認,其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失的計量 |
【提示】利得與收入、損失與費用的定義非常相似,但-個很明顯的區(qū)別是收入和費用是企業(yè)的日常活動形成的,而利得和損失是非日;顒铀纬傻。
相同之處在于:利得和收入都會導致所有者權益增加、經(jīng)濟利益流入企業(yè),但與所有者投入資本無關;費用和損失都會導致所有者權益減少、經(jīng)濟利益流出企業(yè),但與向所有者分配利潤無關。
利得和損失在會計處理上分為兩種.-種是直接計入所有者權益的利得和損失,如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、權益法核算的長期股權投資投資方確認的其他權益變動、以權益結算的股份支付成本費用的確認等;另-種是直接計入當期利潤的利得和損失,如固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、對外捐贈支出等。
【例題·單選題】下列各項中,屬于利得的是( )。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益
【答案】C
【解析】選項A、D,取得的收益均記入“其他業(yè)務收入”,屬于收入范疇,不屬于利得;選項B.屬于所有者投入的有關事項,不屬于利得。
四、會計要素計量屬性及其應用(★★)
計量屬性 | 適用范圍 |
歷史成本 | 最重要、最主要的計量屬性,用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、購買存貨、承擔債務等的計量 |
重置成本 | 盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本計量 |
可變現(xiàn)凈值 | 存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價基礎 |
現(xiàn)值 | ①當固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時,其人賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值作為計量口徑;②以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入,以未來收款額的現(xiàn)值作為收入的計量口徑;③棄置費用在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值計量口徑;④資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回金額時,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是備選計量口徑之-;⑤付款額的現(xiàn)值為融資租入固定資產(chǎn)人賬成本口徑之- |
公允價值 | ①交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑;②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑之-;③可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑;④融資租人固定資產(chǎn)人賬口徑之-;⑤交易性金融負債的期末計量口徑 |
【例題·單選題】下列項目應采用重置成本計量的是( )。
A.盤盈的固定資產(chǎn)
B.盤盈的現(xiàn)金
C.外購的固定資產(chǎn)
D.分期收款銷售貨物實現(xiàn)的收入
【答案】A
【解析】選項B,按照實際盤盈的金額入賬,不存在重置成本;選項C,按照實際支付的價款確認,屬于歷史成本計量;選項D,按照現(xiàn)值計量。
本章小結
本章主要講解了會計的基本概念和基礎理論。對于初學者而言,本章內(nèi)容可能會比較抽象,不易理解,這實際上是學習任何-本教材第-章的“通病”,請考生不要過于擔心。在第-輪學習時可以先對本章內(nèi)容有個大體的把握,等學完后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容后再回過頭復習本章時,自然會“豁然開朗”。
學習本章需要重點掌握四個會計基本假設、五種會計要素計量屬性及其應用、六大會計要素的確認與計量和八大會計信息質(zhì)量要求。此外,在學習本章內(nèi)容時,理解記憶必不可少,需要考生在平時學習過程中多積累、多總結。
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