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二、持有至到期投資(★★)
(一)持有至到期投資的計(jì)量
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | ||
| 特征 | 到期日同定、回收金額同定或可確定；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期 | ||
| 計(jì)量 | 初始計(jì)量 | 按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息．應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 | |
| 后續(xù)計(jì)量 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入．記人“投資收益” 借：應(yīng)收利息等(債券面值×票面利率) 貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率) 持有至到期投資…－利息調(diào)整(差額．或借記) ◆實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益 ◆分期付息的債券投資．計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算；到期－次還本付息的債券投資．計(jì)提的利息通過(guò)“持有至到期投資～應(yīng)計(jì)利息”科目核算 | ||
| 實(shí)際利率法 | 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含－組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法 | ||
| 攤余成本 | 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已收回的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失 ◆持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價(jià)值 | ||
| 會(huì)計(jì)處理 | 取得時(shí) | 借：持有至到期投資－－成本 －－利息調(diào)整(差額．或貸記) 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 | |
| 處置時(shí) | 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資－－成本、利息凋整(或借記)、應(yīng)計(jì)利息 投資收益(差額�；蚪栌�) | ||
【例題·單選題】2009年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了A公司當(dāng)日發(fā)行的債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買(mǎi)價(jià)(公允價(jià)值)為950000元，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付-次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。假定甲公司經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%。
要求：根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)部分)。
(1)甲公司購(gòu)入A公司債券的入賬價(jià)值是( )。
A.950000元
B.956680元
C.1000000元
D.1006680元
【答案】B
【解析】入賬價(jià)值=買(mǎi)價(jià)950000+交易費(fèi)用6680=956680(元)
(2)甲公司持有A公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.1040000元
B.200000元
C.1200000元
D.243320元
【答案】D
【解析】累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益-五年的現(xiàn)金流入之和200000+債券初始入賬時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額43320—243320(元)
【思路點(diǎn)撥】這里可將五年的實(shí)際利息收益相加得到累計(jì)投資收益的金額為243320元，但這種方法計(jì)算很復(fù)雜，采用解析的方法計(jì)算能夠快速準(zhǔn)確地得出結(jié)果。
(二)持有至到期投資的重分類
企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備(科目余額)
貸：持有至到期投資——成本(債券面值)
——利息調(diào)整(科目余額，或借記)
資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記)
【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得與其他三類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，其他三類金融資產(chǎn)之間不得隨意重分類。
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