| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、可供出售金融資產(chǎn)(★★)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| 初始計(jì) 量原則 | 取得時(shí)，以公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息) |
| 后續(xù)計(jì)量原則 | ①按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)－般計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積) ②按實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售債務(wù)工具的利息，記入“投資收益” 借：應(yīng)收利息等(債券面值×票面利率) 貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率) 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，或借記) ◆分期付息的債券投資，計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算；到期－次還本付息的債券投資，計(jì)提的 利息通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目核算 ◆對(duì)于可供出售債務(wù)工具，期末應(yīng)先確認(rèn)利息收益，再比較公允價(jià)值與其賬面價(jià)值，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 ③發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，且發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”余額轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失) ④處置時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”，同時(shí)將持有期間確認(rèn)的資本公積余額轉(zhuǎn)入投資收益 |
| 取得時(shí) 處理 | 借：可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 貸：銀行存款等 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 | ①確認(rèn)利息收入，見上面分錄。 ②確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積(或編制相反會(huì)計(jì)分錄) |
| 處置時(shí) 處理 | 借：銀行存款等 資本公積——其他資本公積(或貸記) 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)、利息調(diào)整(或借記)、應(yīng)計(jì)利息投資收益(差額，或借記) |
【例題.單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的是( )。
A.應(yīng)按照取得該金融資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額
B.可供出售債務(wù)工具應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
C.持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減成本
D.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B，可供出售債務(wù)工具應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”;選項(xiàng)D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
【例題·單選題】2012年12月31日甲公司持有乙公司股票1000萬(wàn)股.劃分為可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為4.5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用200萬(wàn)元。2012年末每股公允價(jià)值為4.8元，甲公司于2013年5月12日以每股5.2元的價(jià)格將該股票全部出售，支付相關(guān)交易費(fèi)用400萬(wàn)元，則甲公司因處置該可供出售金融資產(chǎn)而影響損益的金額為( )萬(wàn)元。
A.100萬(wàn)元
B.-800萬(wàn)元
C.400萬(wàn)元
D.-100萬(wàn)元
【答案】A
【解析】甲公司因處置該可供出售金融資產(chǎn)而影響損益的金額=5.2×1000-400-(1000×4.5+200)=100(萬(wàn)元)
【提示】(1)企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán).應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(2)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【鏈接】可供出售金融資產(chǎn)為外幣貨幣性項(xiàng)目(即可供出售債9-z.具)的，形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用);可供出售金融資產(chǎn)為外幣非貨幣性項(xiàng)目(即可供出售權(quán)益工具)的，形成的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
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