重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(★★)

　　(-)外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.-般情況下的會(huì)計(jì)處理

　　成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

　　【提示】-筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成太進(jìn)行分配，計(jì)算確定各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　2.具有融資性質(zhì)分期購買固定資產(chǎn)的處理

　　分期付款購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：

　　借：固定資產(chǎn)(購買價(jià)款的現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等(實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款)

　　◆未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　◆每期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款科目的余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用科目的余額)×實(shí)際利率

　　【例題·單選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始入賬金額的說法中正確的是()。

　　A.外購固定資產(chǎn)的成本中包含了支付價(jià)款中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.企業(yè)以-筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)時(shí).各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量

　　C.需要安裝的外購固定資產(chǎn)，發(fā)生的安裝工人工資應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)，應(yīng)該以固定資產(chǎn)購買價(jià)款總額為基礎(chǔ)確認(rèn)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，對(duì)于增值稅-般納稅人來說，如果是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬金額;選項(xiàng)C，需要安裝的外購固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的安裝工人工資應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的初始入賬金額;選項(xiàng)D，具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)，應(yīng)該以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A、購入時(shí)發(fā)生的專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)用

　　B、發(fā)生的日常修理維護(hù)支出

　　C、為使資產(chǎn)達(dá)到正常運(yùn)行發(fā)生的測(cè)試費(fèi)

　　D、員工培訓(xùn)費(fèi)

　　E、按照規(guī)定可以抵扣的運(yùn)輸費(fèi)

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。選項(xiàng)B、D，記入“管理費(fèi)用”;選項(xiàng)E，記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.核算要點(diǎn)

　　(1)自營(yíng)建造

　　成本=直接材料+直接人工+直接機(jī)械施工費(fèi)等

　　(2)出包方式建造

　　成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)偟拇龜傊С?/P>

　　待攤支出-管理費(fèi)+可行性研究費(fèi)+臨時(shí)設(shè)施費(fèi)+公證費(fèi)+監(jiān)理費(fèi)+稅金+可資本化的借款費(fèi)用+建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失+負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程——待攤支出

　　貸：銀行存款等

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，分配待攤支出：

　　待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

　　某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備成本合計(jì)×分配率

　　借：在建工程——××工程

　　貸：在建工程——待攤支出

　　【提示】(1)建設(shè)期間工程物資盤盈凈收益，應(yīng)沖減工程項(xiàng)目成本;工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，待決算后再調(diào)整暫估價(jià)值，但不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。

　　(3)企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。

　　2.安全第-，生產(chǎn)第二。對(duì)于高危行業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)。

　　【鏈接】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

　　(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

　　【提示】-般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。

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