| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
四、應(yīng)付債券
(一)一般公司債券(★)
一般公司債券發(fā)行方的處理可以和購(gòu)買方(-般作為持有至到期投資)對(duì)比理解，能夠提高您對(duì)該債券業(yè)務(wù)的把握，掌握不同時(shí)點(diǎn)下雙方的處理。
| 應(yīng)付債券 | 持有至到期投資 |
| 發(fā)行－般公司債券： 借：銀行存款(實(shí)際收到金額) 應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)(或貸記) 貸：應(yīng)付債券——面值(票面金額) | 購(gòu)買－般公司債券，作為持有至到期投資核算： 借：持有至到期投資——成本(面值) ——應(yīng)計(jì)利息(已到付息期未領(lǐng)取的利息) ——利息調(diào)整(差額)(或貸記) 應(yīng)收利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額) |
| 持有期間計(jì)提利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程／制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或借記) | 持有期間確認(rèn)利息收益： 借：應(yīng)收利息／持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整(或借記) |
| 應(yīng)付債券 | 持有至到期投資 |
| 應(yīng)付利息／應(yīng)收利息金額按照票面金額×票面利率計(jì)算確定，財(cái)務(wù)費(fèi)用／投資收益的金額按照攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算確定 | |
| 到期償還時(shí)： 到期－次還本付息債券償還時(shí)： 借：應(yīng)付債券－－面值 ——應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 分期付息到期還本債券償還時(shí)： 借：應(yīng)付債券——面值 貸：銀行存款 | 到期收回時(shí)： 借：銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提減值) 貸：持有至到期投資－——成本(賬面余額) ——利息調(diào)整(或借記) －應(yīng)計(jì)利息(到期－次還本付息的債券) 投資收益(差額)(或借記) |
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券(★★★)
可轉(zhuǎn)換公司債券是附有轉(zhuǎn)股權(quán)的，即在-定期間或滿足-定條件后可以轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的普通股股票。
可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)該將權(quán)益成份和負(fù)債成份進(jìn)行分拆。
| 時(shí)點(diǎn) | 相關(guān)會(huì)計(jì)處理 |
| 發(fā)行可轉(zhuǎn)換 公司債券時(shí) | 借：銀行存款 應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸記) 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份公允價(jià)值) |
| 轉(zhuǎn)換股份前 | 會(huì)計(jì)處理與－般公司債券相同 |
| 轉(zhuǎn)換股份時(shí) | 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積——其他資本公積(原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額) 貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)) 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或借記) 資本公積——股本溢價(jià)(差額) 庫(kù)存現(xiàn)金(以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分) |
【例題·單選題】甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行到期-次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第-年1.5%，第二年2.5%�？赊D(zhuǎn)換公司債券的利息于每年1月1日支付;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。則2011年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的利息費(fèi)用金額為( )。[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]
A.3000萬(wàn)元
B.10512.01萬(wàn)元
C.11116.81萬(wàn)元
D.5000萬(wàn)元
【答案】C
【解析】負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%× 0.9434+200000×2.5%×0.89+200000×0.89=185280.2(萬(wàn)元)，2011年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用5185280.2×6%511116.81(萬(wàn)元)。
甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)年利率為9%。假設(shè)(P/F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128.發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的資本公積為 ( )。
A、23.74萬(wàn)元
B、92.54萬(wàn)元
C、175.86萬(wàn)元
D、7.46萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】該債券負(fù)債部分的初始入賬價(jià)值為92.54萬(wàn)元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以權(quán)益的入賬價(jià)值是：100-92.54=7.46(萬(wàn)元)。
本章小結(jié)：
本章的重點(diǎn)內(nèi)容在于職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量、應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)核算以及應(yīng)付債券的核算。對(duì)于職：工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量，重點(diǎn)在于非貨幣性薪酬的計(jì)量方法和處理原則，這個(gè)知識(shí)經(jīng)常和增值稅能不能;抵扣或視同銷售綁到-起進(jìn)行考查。對(duì)于應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理，尤其是可轉(zhuǎn)換公司債券，要熟練掌握;攤余成本、利息調(diào)整攤銷、實(shí)際利率(插值法)的計(jì)算，理解負(fù)債成份和權(quán)益成份分拆的計(jì)算方法以：及手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用對(duì)實(shí)際利率計(jì)算的影響。
這一章似乎不重要，可是幾乎每年考題都會(huì)涉及，特別是增值稅的會(huì)計(jì)處理，幾乎貫穿于其他各個(gè)章節(jié)內(nèi)容中，比如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并等，因此，本章內(nèi)容應(yīng)引起大家的足夠重視。
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