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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》最新講義及習(xí)題:第十四章

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第 1 頁(yè):考情分析
第 2 頁(yè):重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則(★)

  (一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  符合下列條件之-的,視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì):

  (1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

  (2)換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

  【提示】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  (二)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則

  非貨幣性資產(chǎn)交換在同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)成本,否則應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)成本:

  (1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

  (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

  三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  (-)以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理(★★)

  非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí),換出資產(chǎn)視同處置,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;為換人資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本;為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

  換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

資產(chǎn)類(lèi)別

會(huì)計(jì)處理

換出存貨時(shí)——作為銷(xiāo)售處理,確認(rèn)收人,結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:庫(kù)存商品等(換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(涉及補(bǔ)價(jià)的,借或貸銀行存款等,下同)結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略

換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)--公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的分錄略

借:庫(kù)存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸:固定資產(chǎn)清理

無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn))

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn))

營(yíng)業(yè)外收入(或借記營(yíng)業(yè)外支出)(差額)

換出長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)時(shí)——公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

借:庫(kù)存商品等(換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益(差額,或借記)

借:資本公積——其他資本公積

貸:投資收益(或做相反分錄)

換出投資性房地產(chǎn)時(shí)——確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

確認(rèn)收人

借:庫(kù)存商品等(換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:其他業(yè)務(wù)收人

結(jié)轉(zhuǎn)成本

換出前采用公允價(jià)值模式計(jì)量的換出前采用成本模式計(jì)量的

借:其他業(yè)務(wù)成本借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))等

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借)貸:投資性房地產(chǎn)

借:資本公積——其他資本公積借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸:其他業(yè)務(wù)成本

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

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