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2014注冊會計師《會計》最新講義及習(xí)題:第十四章

來源:考試吧 2014-05-19 8:45:15 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點、難點講解及典型例題

  重點、難點講解及典型例題

  一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定(★)

  (一)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

資產(chǎn)的分類

貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)

定義

企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額

收取的資產(chǎn)

貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)

包括的項目

現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備

持有至到期的債券投資等

存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投

資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等

特殊項目

預(yù)付賬款

  (二)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

企業(yè)類型

收到補(bǔ)價的企業(yè)

支付補(bǔ)價的企業(yè)

判斷標(biāo)準(zhǔn)

收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值<25%,或:

收到的補(bǔ)價/(換入資產(chǎn)公允價值+收到的補(bǔ)

價)<25%

支付的補(bǔ)價/(換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價)

<25%

或:支付的補(bǔ)價/換人資產(chǎn)公允價值<25%

補(bǔ)價比例低于25%:視為非貨幣性資產(chǎn)交換

補(bǔ)價比例高于25%(含25%):屬于貨幣性資產(chǎn)交換,按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)

規(guī)定處理

  【例題·多選題】下列交易中,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

  A.A公司以銀行承兌匯票100萬元交換B公司價值90萬元的貨物,B公司另支付A公司銀行存款10萬元

  B.A公司以賬面價值為1250萬元的設(shè)備交換C公司公允價值為1000萬元的庫存商品,A公司收到C公司80萬元的銀行存款

  C.A公司以1000萬元的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交換D公司的庫存商品,D公司庫存商品賬面價值800元.公允價值為1000萬元,同時A公司支付給D公司170萬元

  D.A公司以公允價值為500萬元的專利技術(shù)交換E公司的原材料,并收到E公司支付的130萬元

  【答案】AD

  【解析】選項A,銀行承兌匯票屬于貨幣性資產(chǎn),此交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D,對收到補(bǔ)價的企業(yè)A來說,補(bǔ)價的比例=130÷500×100%=26%>25%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

  A、以公允價值為260萬元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn),并支付補(bǔ)價70萬元

  B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán),并支付補(bǔ)價30萬元

  C、以公允價值為300萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為500萬元的設(shè)備,并收到補(bǔ)價75萬元

  D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備,并收到補(bǔ)價30萬元

  E、以公允價值為309萬元的交易性金融資產(chǎn)換己公司賬面價值為420萬元的存貨

  【正確答案】ABE

  【答案解析】本題考查的知識點是:非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。A選項:70÷(70+260)=21%<25%,所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

  B選項:30÷(30+170)=15%<25%,或30÷200=15%<25%,所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

  C選項:75÷300=25%,所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

  D選項,判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

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