重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、股份支付的相關(guān)概念(★)

　　(一)股份支付的概念及分類

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付具體又可分為以權(quán)益結(jié)算股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其中以權(quán)益結(jié)算股份支付常用的工具有：限制性股票和股票期權(quán)，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付常用的工具有：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

　　二、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)

　　(一)股份支付的主要環(huán)節(jié)及意義

　　股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。四個(gè)環(huán)節(jié)主要意義如下表所示。

　　(二)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

　　天底下沒(méi)有免費(fèi)的午餐，職工或其他方-般也不會(huì)白白從企業(yè)獲得上述股份或現(xiàn)金，要想取得股份或現(xiàn)金需要滿足-些條件，這些條件種類如下圖所示。

　　【例題·單選題】花果山公司2014年1月1日授予其孫董事長(zhǎng)及40名中層管理人員每人200萬(wàn)份股票期權(quán)并約定上述人員在公司服務(wù)滿5年即可按照每股5元的價(jià)格購(gòu)買1股本公司股票，2014年3月15日孫董事長(zhǎng)外出創(chuàng)業(yè)。離開(kāi)花果山公司。2014年末花果山公司預(yù)計(jì)剩余管理人員比較穩(wěn)定，其在以后年度不會(huì)出現(xiàn)離職現(xiàn)象，并經(jīng)評(píng)估確定每份股票期權(quán)在授予日和2014年年末的公允價(jià)值分別為20元和25元。則花果山公司2014年針對(duì)上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用金額為( )。

　　A.8000萬(wàn)元

　　B.32000萬(wàn)元

　　C.32800萬(wàn)元

　　D.41000萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】花果山公司2014年應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用的金額=40×200×20×1/5=32000(萬(wàn)元)

　　(三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理翻過(guò)了以權(quán)益結(jié)算的股份支付這座小山峰后，大家-鼓作氣，抓緊復(fù)習(xí)-下現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，重點(diǎn)看下兩者的不同點(diǎn)，爭(zhēng)取乘勢(shì)攻下以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付這個(gè)第二峰。有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理如下表所示。

　　【提示】看完上表，請(qǐng)合上書(shū)，閉目養(yǎng)神休患-下，同時(shí)腦海中要回憶-下權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)處理以及差異。如果您不能總結(jié)出差異，那么請(qǐng)?jiān)倏?遍。在這里做三點(diǎn)重要提示，請(qǐng)務(wù)必掌握：

　　(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，不考慮后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值的變動(dòng)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

　　(2)可行權(quán)日后，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不作處理.而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(3)計(jì)算當(dāng)期成本費(fèi)用口訣：期末余額-期初余額(+以現(xiàn)金結(jié)算股份支付本期行權(quán)支付的現(xiàn)金)。

　　【例題·單選題】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，M公司2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體內(nèi)容為：M公司為其100名中層以上管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。可行權(quán)日為2013年12月31日。該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使完畢。M公司授予日股票市價(jià)為每股5元，截至2013年累計(jì)確認(rèn)負(fù)債600000元，2010年至2013年共有10人離職，2014年沒(méi)有人離職但有8人行權(quán)，共支付現(xiàn)金88000元，2014年末增值權(quán)公允價(jià)值為12元，預(yù)計(jì)2015年沒(méi)有人員離職。M公司針對(duì)該項(xiàng)股份支付2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額( )。

　　A.384000元

　　B.472000元

　　C.-102000元

　　D.102000元

　　【答案】B

　　【解析】該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=12×(100—10-8)×1000—600000+88000=472000(元)

　　【思路點(diǎn)撥】本期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用就等于本期應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額，本期支付的現(xiàn)金就等于應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額，要計(jì)算應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額(本期確認(rèn)的成本費(fèi)用)-期末余額-期初余額+借方發(fā)生額(本期支付的現(xiàn)金)。

　　關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量

　　B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　D、在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　E、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

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