金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)很重要，請(qǐng)考生務(wù)必掌握，2010年出過單選題，2011年出過綜合題，張志鳳老師以表格形式為考生們歸納了幾項(xiàng)金融資產(chǎn)減值損失的處理，清晰明了，重點(diǎn)突出，也建議考生們連同第八章資產(chǎn)減值的內(nèi)容，對(duì)比記憶來復(fù)習(xí)。

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

　　2.減值測(cè)試方式

　　如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大，可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。

　　單項(xiàng)測(cè)試未減值，再進(jìn)入組合測(cè)試。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

　　(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

　　(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　另外，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

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