應(yīng)付債券

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)是本章的熱門(mén)考點(diǎn)，也是重點(diǎn)，2010年和2013年均出過(guò)單選題。建議考生著重掌握應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。

　　【高頻考點(diǎn)】：應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　——利息調(diào)整(差額)

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

　　2.期末計(jì)提利息

　　每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

　　貸：銀行存款

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份的公允價(jià)值)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(也可能在借方)

　　2.轉(zhuǎn)換股份前

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積(原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額)

　　貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿(mǎn)日應(yīng)當(dāng)支付利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿(mǎn)日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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