| 第 1 頁：權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分 |
| 第 2 頁：混合工具的分拆 |
| 第 3 頁：資本公積的確認(rèn)和計(jì)量 |
混合工具的分拆
【考頻分析】：
考頻：★
復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)著重掌握發(fā)行方及投資者分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債的會計(jì)處理。
【高頻考點(diǎn)】：混合工具的分拆
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。
在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：
1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項(xiàng)目)�？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。
2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。
3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，、應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。
4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券
所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。
分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會計(jì)處理如下表所示：
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發(fā)行方 |
購買方 |
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（1）發(fā)行時(shí) |
借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券（負(fù)債成份公允價(jià)值） 資本公積——其他資本公積（差額） |
（1）購入時(shí) |
借：交易性金融資產(chǎn)（認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值） 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)等（差額） 貸：銀行存款 |
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（2）期末計(jì)提利息時(shí) |
與一般債務(wù)會計(jì)處理相同 |
（2）期末認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動 |
與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理相同 |
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（3）認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí) |
借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià) 借：資本公積——其他資本公積 貸：資本公積——股本溢價(jià) |
（3）認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí) |
借：可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn) 銀行存款 投資收益（差額） |
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（4）債券到期時(shí) |
與一般債權(quán)會計(jì)處理相同 |
（4）債券到期時(shí) |
與一般債權(quán)會計(jì)處理相同 |
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