五、一些基本概念的區(qū)分

　　(一)賬面價值、賬面余額和攤余成本的區(qū)分

　　1、賬面價值

　　賬面價值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目)的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價值，再比如固定資產(chǎn)賬面余額減去累計折舊再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額為賬面價值。

　　2、賬面余額

　　賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。

　　3、攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值;對于可供出售金融資產(chǎn)來說，攤余成本不等于賬面價值，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值等于期末時的公允價值。

　　(二)公允價值變動損益與資本公積—其他資本公積的區(qū)分

　　對于交易性金融資產(chǎn)來說，持有期間公允價值的變動計入公允價值變動損益中;而可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價值的變動計入到資本公積——其他資本公積。公允價值變動損益和資本公積——其他資本公積到底有什么區(qū)別呢?公允價值變動損益屬于損益類科目，它會影響到利潤總額和凈利潤;而資本公積——其他資本公積屬于其他綜合收益中的一部分，它在凈利潤之后，故它的變動不會影響到利潤總額和凈利潤。這也就是為什么可供出售金融資產(chǎn)會有減值，交易性金融資產(chǎn)不涉及減值的一個原因(交易性金融資產(chǎn)公允價值變動都已經(jīng)反映到利潤表，影響了損益;而可供出售金融資產(chǎn)正常情況下公允價值下降要計入到資本公積——其他資本公積中，沒有影響到損益，但如果下降幅度太大，再不影響凈利潤就不合適了)。

　　(三)公允價值變動損益與投資收益的區(qū)分

　　既然公允價值變動損益和投資收益在利潤表中都在凈利潤之前，那為什么出售交易性金融資產(chǎn)的時候除了將售價與賬面價值計入投資收益之外還要將持有期間由于公允價值變動引起的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益呢?可以這樣理解：公允價值變動損益屬于“虛”的，而投資收益屬于“實”的，在持有期間你沒有賣掉交易性金融資產(chǎn)，即使公允價值上升，你也沒有真正得到錢，而出售時，當(dāng)然是實實在在的得到了錢，所以要把之前“虛”的轉(zhuǎn)入“實”的中。

關(guān)注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計師考試時間已公布

　　2015年注冊會計師報名時間：3月30日-4月30日

　　考試吧特別策劃：2015年注冊會計師考試報考指南

　　2015年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)知識點匯總