非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　(一)非同一控制下的控股合并

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定

　　參見(jiàn)第四章內(nèi)容。

　　2.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　購(gòu)買日抵消分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)(貸方差額)

　　(二)非同一控制下的吸收合并

　　取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量;作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并當(dāng)期損益計(jì)入利潤(rùn)表。

　　通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　(一)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　初始投資成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本

　　【提示】

　　(1)購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，為至購(gòu)買日應(yīng)有的賬面價(jià)值;購(gòu)買日前持有的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購(gòu)買日的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上需將交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)追加的投資，按照購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(3)購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，不予處理。待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期損益。

　　【關(guān)鍵點(diǎn)】從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，原投資未出售，所以維持其賬面價(jià)值不變，其他綜合收益不轉(zhuǎn)入投資收益

　　(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　合并成本=購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

　　【提示】

　　(1)購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　(2)比較購(gòu)買日合并成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。

　　(3)購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。

　　【關(guān)鍵點(diǎn)】從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，因控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計(jì)量，相當(dāng)于將原投資出售再按公允價(jià)值購(gòu)入，所以會(huì)有上述會(huì)計(jì)處理。

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