考點：持有至到期投資的處理

　　【內容導航】

　　1.持有至到期投資的攤余成本

　　2.持有至到期投資利息收入的確認

　　3.持有至到期的重分類和處置

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★

　　復習程度：熟練掌握本考點。攤余成本的確定直接關系到持有至到期投資投資收益的計算。

　　【主要考點】持有至到期投資的處理

　　1.持有至到期投資的攤余成本

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

　　2. 持有至到期利息收入的確認

　　①分期付息債券利息收入的確認

　　持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應當于付息日或資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利息收入。付息日或資產(chǎn)負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。收到上列應計未收的利息時，確認銀行存款。

　�、诘狡谝淮芜�本付息債券利息收入的確認

　　持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應當于資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應計利息”科目核算，同時按實際利率法確認利息收入并攤銷利息調整。資產(chǎn)負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。

　　3.持有至到期的重分類和處置

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y轉換(重分類)——差額進權益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　�、诔鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進損益

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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