考點：存貨的期末計量

　　【內(nèi)容導航】

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　2.存貨跌價準備的計提

　　3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】存貨的期末計量

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：

　　a.用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本(材料的成本)計量;

　　b.材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.存貨跌價準備的計提

　　存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值

　　4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

　　企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定進行會計處理。

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