考點：應交稅費

　　【內(nèi)容導航】

　　1.應交增值稅的處理

　　2.應交消費稅的處理

　　3.應交營業(yè)稅的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】應交稅費

　　1. 應交增值稅的處理

　　(1)抵扣憑證

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票;②完稅憑證(進口貨物);③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);④運輸費用：7%抵扣。

　　(2)一般購銷業(yè)務的會計處理

　　購入貨物，購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目;購入用于應稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。

　　銷售貨物：銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　購進貨物的賬務處理：

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　注意：

　　購入固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個人消費等固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣。

　　銷售貨物的賬務處理：

　　借：銀行存款、應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

　　(3)購入免稅產(chǎn)品的會計處理

　　企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率(13%)計算進項稅額，并準許從銷項稅中抵扣。

　　(4)視同銷售

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等;

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

　　用于對外投資(滿足收入確認條件的情況)：

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　分配給股東：

　　借：應付股利

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　用于對外捐贈、在建工程(非應稅項目)：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2.應交消費稅的處理

　　(1)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;

　　(2)在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，應交的消費稅計入固定資產(chǎn)成本;

　　(3)企業(yè)委托加工應稅消費品，委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應交稅費-應交消費稅科目的借方。

　　3. 應交營業(yè)稅的處理

　　營改增試點納稅人差額征稅的會計處理

　　(1)一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

　�、倨髽I(yè)接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　主營業(yè)務成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應付賬款

　�、趯τ谄谀┮淮涡赃M行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)【當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　貸：主營業(yè)務成本

　　(2)小規(guī)模納稅人的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

關(guān)注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計師各題型高分答題技巧匯總

　　2015年注冊會計師《會計》最新考點講解匯總

　　萬題庫：2010-2014注冊會計師《會計》真題及答案

　　萬題庫：2010-2014年注冊會計師考試真題及答案