2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》輔導(dǎo)講義(12)

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

    本章年均考分為16.5分，且多年來一直高居各章之冠（2005年排在各章分值的第1位）。

具體來說，本章考試內(nèi)容包括：內(nèi)部控制，認(rèn)定與程序、分析性復(fù)核、收入確認(rèn)、銷售退回、應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款重分類調(diào)整、壞賬準(zhǔn)備與壞賬損失。

內(nèi)部控制

  1.（簡(jiǎn)04）丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

【要求】請(qǐng)指出上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】（2004年）

    丁職員同時(shí)登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的明細(xì)賬與總賬，不相容職務(wù)未能分離。

  2.（綜03）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解Ｘ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對(duì)Ｘ公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售。請(qǐng)列示該項(xiàng)測(cè)試的主要程序。

【答案】（2003年）

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下控制測(cè)試程序，以驗(yàn)證Ｘ公司的內(nèi)部控制否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售：

  ⑴檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證或提貨單及顧客定貨單；

  ⑵檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

  ⑶檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性，特別是檢查是否有重號(hào)現(xiàn)象；

  ⑷觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。

  3.（綜05）通過對(duì)Ｂ公司內(nèi)部控制的了解，Ｃ和Ｄ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

  ⑴根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對(duì)核對(duì)無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

  ⑵開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門調(diào)查。

  ⑶公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成。該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。