注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)－－審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之一

　3．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

　�。�1） 核對(duì)壞帳準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總帳、明細(xì)帳數(shù)是否相符

　�。�2） 審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款[轉(zhuǎn)]，應(yīng)收票據(jù)[轉(zhuǎn)]）

　　      a. 提取方法

　　      b. 提取比例

　　      c. 調(diào)整的金額

　�。�3） 審查壞帳損失

　�。�4）檢查函證結(jié)果

　�。�5）分析性復(fù)核
（6）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

　　在"資產(chǎn)負(fù)債表"上，一般企業(yè)的"壞帳準(zhǔn)備"項(xiàng)目列于"應(yīng)收帳款"項(xiàng)目下；股份有限公司由應(yīng)將"其他應(yīng)收款"項(xiàng)目移至"應(yīng)收帳款"項(xiàng)目下，而將"壞帳準(zhǔn)備"項(xiàng)目列于"其他應(yīng)收款"項(xiàng)目下。上市公司除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)披露壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)： 

　　a.本期全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，或計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過(guò)40%及以上的，下同），應(yīng)說(shuō)明計(jì)提的比例以及理由；

　　b.以前期間已全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，或計(jì)提壞帳的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；

　　c.對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；

　　d.本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)披露。

　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計(jì)（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證
第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)            

　　本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)�？键c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容�？忌�要了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

   一、　　基本內(nèi)容

　　1．理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)

　　2．理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
　　3．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試

　　4．理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　5．掌握應(yīng)付帳款的審計(jì)

　　6．掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì)

7．了解其他帳戶的審計(jì)

　  二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（著重理解）　 

內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測(cè)試；常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 

     1、（存在或發(fā)生）所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。

        A、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。

        B、查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。

        C、復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。 
       2、（完整性）已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。

A、 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；

B、  檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

C、 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳。 

        3、（估價(jià)或分?jǐn)偅┧�記錄的�?gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確。

A、 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。

B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志。
C、 將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。