2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)班講義[4]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

    二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)講解

    ㈠職業(yè)道德基本原則

    1.獨(dú)立、客觀、公正
    ⑴獨(dú)立
    ①實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持可觀和專業(yè)懷疑；
    ②形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷審計(jì)的公正性、客觀性或?qū)徲?jì)的專業(yè)懷疑受到損害。

    ⑵客觀
    為了保持客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意以下方面：
    ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因被施加的壓力而損害獨(dú)立性；
    ②列舉和描述可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)應(yīng)體現(xiàn)合理性；
    ③應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關(guān)系；
    ④注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則
    ⑤不接受、也不提供被認(rèn)為對(duì)職業(yè)判斷或業(yè)務(wù)交往產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或招待。
    ⑶公正
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)、公平處事。
    2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
    ⑴專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，并能經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)；
    ⑵應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，義質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
    3．保密
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)書面承諾對(duì)獲知的客戶商業(yè)秘密保密，以免對(duì)客戶造成損失。未經(jīng)客戶授權(quán)，不能對(duì)外泄露客戶的商業(yè)秘密。
    4．職業(yè)行為
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)本職業(yè)的聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。具體要求如下：
    ⑴對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任：以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)；
    ⑵對(duì)客戶的責(zé)任：在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；按約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；報(bào)收客戶的商業(yè)秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益；不得以或有收費(fèi)的方式向客戶提供鑒證服務(wù)。
    ⑶對(duì)同行的責(zé)任：保持良好的關(guān)系，配合同行的工作；不詆毀同行，不損害同行利益；不雇用正在其他事務(wù)所職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不以個(gè)人名義在兩家以上事務(wù)所工作；不以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。(北京安通學(xué)校提供)
    ⑷其他責(zé)任。
    5．技術(shù)準(zhǔn)則
    ⑴中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
    ⑵企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
    ⑶與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

    ㈡職業(yè)道德具體要求——獨(dú)立性

    1． 獨(dú)立性的適用范圍
    獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，但不同情形下的鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求是有所不同的。具體來說，主要包括以下三種情形：
    ⑴對(duì)于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
    ⑵對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有對(duì)報(bào)告的使用者加以限制，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員均獨(dú)立于客戶；
    ⑶對(duì)于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確被限定于特定的使用者，要求鑒證
    小組成員獨(dú)立于客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶內(nèi)沒有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
    2．威脅獨(dú)立性的情形：
    按照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范，影響?yīng)毩⑿缘囊蛩匕�括：�?jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力這四個(gè)主要的方面。
    ⑴經(jīng)濟(jì)利益：
    ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
    ②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；
    ③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
    ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
    ⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
    ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
    ⑵自我評(píng)價(jià)：
    ①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
    ②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其它服務(wù)；
    ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其它記錄；
    ⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系：
    ①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
    ②事務(wù)所的前高級(jí)管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
    ③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；
    ④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。
    按照上述規(guī)定，僅根據(jù)“執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬在被審計(jì)單位任職”這一情況，不一定能得出“損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性”的結(jié)論。
    ⑷外界壓力：
    ①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
    ②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；(北京安 通學(xué)校提供)
    ③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
    3．三類防范措施
    ⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施：
    ⑵鑒證客戶內(nèi)部的方范措施：
    ⑶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施：
    4．特定情形下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用
    會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面考慮并維護(hù)的獨(dú)立性，并著重從以下方面防范對(duì)獨(dú)立性的威脅：
    ⑴經(jīng)濟(jì)利益；
    ⑵貸款和擔(dān)保；
    ⑶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
    ⑷家庭和個(gè)人關(guān)系；
    ⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；
    ⑹最近曾在鑒證客戶中工作；
    ⑺作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事；
    ⑻高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系；
    ⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師“精講 沖剌”6折優(yōu)惠 贈(zèng)送串講班

冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班		串講班		報(bào)名
	主講老師	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽
會(huì)計(jì)	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計(jì)	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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