注冊會計(jì)師十三種實(shí)用的審計(jì)方法與路徑

　　七、環(huán)境因素影響審計(jì)法

　　環(huán)境因素影響審計(jì)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要要考慮經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響，可能導(dǎo)致舞弊事件發(fā)生的可能性進(jìn)行審計(jì)判斷的一種審計(jì)方法，也就是說審計(jì)人員要通過對審計(jì)客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計(jì)目標(biāo)和能夠收集審計(jì)證據(jù)的基本線索依據(jù)，有針對性地組織和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。

　　八、抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合審計(jì)法

　　抽樣審計(jì)是確定審計(jì)樣本的一種審計(jì)方法，是基于審計(jì)成本與審計(jì)時(shí)間的制約而考慮的。從技術(shù)手段上看，抽樣審計(jì)潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性;從實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)來看，抽樣審計(jì)是在一定成本與時(shí)間的基礎(chǔ)上能夠相對效率的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員確定審計(jì)樣本是基于內(nèi)控制度與重要性水平評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，當(dāng)對某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員可能會擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

　　九、實(shí)物觀察與計(jì)量審計(jì)法

　　此方法也是審計(jì)實(shí)踐中較為常用的一種審計(jì)方法，即通過實(shí)物的現(xiàn)場觀察與實(shí)際計(jì)量的手段來核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和準(zhǔn)確性，通常使用的審計(jì)工具是各種類型的度量衡，如卷尺、電子稱等計(jì)量工具。如對糧食企業(yè)、煤炭企業(yè)的審計(jì)來核實(shí)真實(shí)的庫存和產(chǎn)量，對基本建設(shè)項(xiàng)目核實(shí)工程量和查看項(xiàng)目的形象工程進(jìn)度也多用此方法。

　　十、部門行業(yè)對比審計(jì)法

　　對比分析法也稱比較分析法，他是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對照考察，比較其異同，進(jìn)而予以定量定性的分析方法。在國家審計(jì)中對比分析法貫穿于審計(jì)活動的始終，在審計(jì)分析中占有重要地位，是審計(jì)分析諸方法中最常用的方法。由于對比分析的方式和方法種類較多，具體應(yīng)用中往往存在方式選用不當(dāng)或者方法應(yīng)用混淆等問題，導(dǎo)致審計(jì)情況分析出現(xiàn)誤差，降低了審計(jì)成果的質(zhì)量。在對比分析法中常用的方法有百分比、比率、絕對比、相對比、倍數(shù)比和比重等，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的具體情況會作出一種或幾種的選擇進(jìn)行比較與求證，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。同時(shí)，在正確選用對比分析時(shí)，還要考慮選用最適合的對比方式，然后才能運(yùn)用分析方法實(shí)施具體分析，只有選用科學(xué)的對比方式、方法進(jìn)行分析，才能正確把握事物的本質(zhì)及其規(guī)律。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ取�橫向?qū)Ρ�、�?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對比。

　　十一、效益評價(jià)審計(jì)法

　　效益評價(jià)審計(jì)法是目前審計(jì)中的難點(diǎn)，通過審計(jì)客體所從事的經(jīng)濟(jì)活動行為，利用數(shù)學(xué)計(jì)量或數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，在內(nèi)部控制制度相對完善的狀態(tài)下，有針對的制定出量化的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或體系，科學(xué)、合理、細(xì)致的計(jì)算出經(jīng)濟(jì)評價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)，反映經(jīng)濟(jì)的節(jié)約與效率效益和對社會的貢獻(xiàn)程度，主要是考慮資金的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。國家審計(jì)項(xiàng)目所涉及的領(lǐng)域是廣泛的，目前審計(jì)的重點(diǎn)雖然還停留在傳統(tǒng)的揭錯防弊的制度基礎(chǔ)審計(jì)上，但隨著大量項(xiàng)目的建設(shè)與實(shí)施所暴露出諸多問題，效益評價(jià)審計(jì)已經(jīng)開始被審計(jì)機(jī)關(guān)重視，也倍受黨委、政府和社會公眾所關(guān)注，特別是對領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，效益評價(jià)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，主要評價(jià)的是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，因不同行業(yè)部門所賦予的經(jīng)濟(jì)管理職能不同具體的評價(jià)指標(biāo)存在著巨大的差異性，進(jìn)行效益評價(jià)審計(jì)時(shí)對于具體的審計(jì)項(xiàng)目只能具體問題具體分析。在國家審計(jì)項(xiàng)目中一般對效益評價(jià)分為兩類，一類為國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的效益審計(jì)評價(jià)，審計(jì)評價(jià)的核心是在法律法規(guī)的制度約束的架構(gòu)中，企業(yè)在保持國有資產(chǎn)的增值保值前提下的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，在審計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)量化了可比對的評價(jià)指標(biāo)體系，相對成熟和客觀;另一類為履行公共管理部門的審計(jì)效益評價(jià)，其核心是執(zhí)行國家政策法規(guī)的能力對社會發(fā)展所產(chǎn)生的作用力，在審計(jì)實(shí)踐中還沒有相對科學(xué)、成熟的評價(jià)指標(biāo)，審計(jì)還處于摸索階段，審計(jì)的最終成果要靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對審計(jì)環(huán)境、新知識的掌握等因素的影響。

　　十二、PPS確定樣本審計(jì)法

　　PPS確定樣本審計(jì)法是目前國際審計(jì)界最流行的一種審計(jì)方法，其核心是通過一定的審計(jì)樣本的選定去組織實(shí)施審計(jì)以期客觀的完成審計(jì)目標(biāo)，樣本的抽取排除了主觀人為的影響力求客觀公允，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與樣本選取數(shù)量、審計(jì)成本的相對均衡。此方法適用于大型數(shù)據(jù)庫管理或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的行業(yè)部門，是對抽樣審計(jì)的進(jìn)一步規(guī)范。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性與社會公眾的可接受性或容忍性之間的矛盾，審計(jì)樣本的選樣決定著審計(jì)的最終結(jié)果的優(yōu)劣。特別是在面向數(shù)據(jù)庫的PPS抽樣中，PPS抽樣只能對數(shù)值型字段起作用，對字符型字段無效，其特點(diǎn)是面值越大，抽中的概率越大，小面值的樣本也抽取，概率較小。PPS抽樣分為一般樣本和重點(diǎn)樣本，在實(shí)際審計(jì)中審計(jì)人員必須區(qū)別對待，以確定“風(fēng)險(xiǎn)水平值”和“誤差值”。

　　十三、SQL語句查詢審計(jì)法

　　當(dāng)審計(jì)客體向?qū)徲?jì)組提供的審計(jì)資料是一張軟盤時(shí)，審計(jì)人員如何開展審計(jì)工作已經(jīng)成為廣大審計(jì)工作者必須面對的課題。借助SQL SEVER結(jié)構(gòu)化查詢語句從事計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為目前廣大審計(jì)人員必須掌握的基本知識，電子政務(wù)的迅速發(fā)展和企業(yè)的ERP計(jì)劃的組織實(shí)施，傳統(tǒng)的以紙制為載體的會計(jì)憑證和帳簿將會隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展逐步消失，國內(nèi)部分大型的企業(yè)事業(yè)單位和跨國公司已經(jīng)率先擺脫了手工記帳方式，審計(jì)客體已經(jīng)沒有了傳統(tǒng)紙制載體所反映的會計(jì)資料記錄，所有的反映經(jīng)濟(jì)活動行為記錄都以不同數(shù)據(jù)庫的方式存儲在數(shù)據(jù)庫中，就是在目前的縣一級水平也大多數(shù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)庫管理，只是因?yàn)橛^念的差異性使得手工記帳與電子帳并存運(yùn)行。我們不可否認(rèn)會計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，會計(jì)工具的革命也勢必導(dǎo)致審計(jì)工具的革命，否則審計(jì)將會退出歷史舞臺。在電子帳的基礎(chǔ)上計(jì)算機(jī)軟件工程人員與審計(jì)人員通過近年來的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累開發(fā)出很多的審計(jì)軟件，期望推廣審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的飛躍，可任何審計(jì)軟件的開發(fā)幾乎都是在SQL語句的基礎(chǔ)上的拓展，僅僅解決了審計(jì)人員對電子數(shù)據(jù)帳的人門審計(jì)問題。由于審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動行為的數(shù)據(jù)化存儲與管理與傳統(tǒng)紙制帳有著巨大的差異性，舞弊的手段與方式也存在著本質(zhì)的區(qū)別，如何面對數(shù)據(jù)庫的審計(jì)已經(jīng)開始對從事傳統(tǒng)紙制帳本審計(jì)的審計(jì)人員進(jìn)行排斥。審計(jì)路徑：采集數(shù)據(jù)→取得數(shù)據(jù)貝份→獲取有用的數(shù)據(jù)信息→找到所需要的字段→使用SELECT語句設(shè)定條件→分析查詢結(jié)果→揭示問題。

　　具體問題具體分析是審計(jì)人員最基本的工作理念，審計(jì)方法的使用會隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)來說也往往是多種審計(jì)方法綜合作用的結(jié)果，由于審計(jì)人員的專業(yè)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對新知識的獲取能力、社會綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)的巨大差異性，這些都會影響到審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法，有創(chuàng)新的審計(jì)方法也回隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展不斷創(chuàng)造，但可以肯定地說審計(jì)方法是為了揭示審計(jì)客體舞弊而存在和發(fā)展的。

　　本文提到的審計(jì)方法是審計(jì)技術(shù)方法，在實(shí)際工作中審計(jì)的組織方法也很重要，對審計(jì)結(jié)果的影響也是巨大的。如上審下組織方式、交叉審計(jì)組織方式等。

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