2009年注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)筆記(第3章)

　　第三章　需要關(guān)注的主要問題：

　　獨立性1(一)獨立性的要求1.對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務(wù)，要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于客戶;2.對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于客戶;3.對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務(wù)所不應(yīng)當在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。

　　獨立性2

　　(二)威脅獨立性的情形

　　獨立性3(三)防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(1)進入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求;(2)繼續(xù)教育要求;(3)職業(yè)準則和監(jiān)督、懲罰程序;(4)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;(5)有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性要求的法律。2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施(1)在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托;(2)鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工;(3)強調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報表公允性的承諾的政策和程序。(4)能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進行委托時作出客觀選擇的內(nèi)部程序;(5)為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。

　　獨立性43.會計師事務(wù)所防范措施整體上的防范措施：(1)會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;(2)制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施;(3)建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;(4)及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化;(5)制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。承辦具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：(1)安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核;(2)定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師;(3)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;(4)向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍;(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;(6)將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。此外，當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 考.試.大.提供

　　獨立性5 (四)業(yè)務(wù)期間在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對其出具報告的會計報表覆蓋的期間。如果簽證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所同樣應(yīng)當考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性造成損害。如果在會計報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓呛炞C業(yè)務(wù)，而這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當考慮這些服務(wù)可能對獨立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1.與客戶的審計委員會等負責(zé)公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題;2.獲得審計客戶對非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔責(zé)任的承諾;3.不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù);4.聘請另一事務(wù)所復(fù)核非簽證服務(wù)的結(jié)果，或請另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù)，使其能夠?qū)�這些服務(wù)承擔責(zé)任。

　　獨立性6需要指出的是，向非上市的審計客戶提供非簽證服務(wù)，只要滿足下列條件，該客戶成為上市公司時不會損害事務(wù)所的獨立性。這些條件包括：1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非簽證服務(wù)是允許的;2.這種服務(wù)對于上市公司審計客戶時不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會中止服務(wù);3.事務(wù)所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧�，以消除以前服�?wù)所產(chǎn)生的可能對獨立性的損害，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平�?/P>

　　獨立性7

　　(五)特殊情況下對獨立性運用1.經(jīng)濟利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會發(fā)廠重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?1)在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經(jīng)濟利益處置;考.試.大.提供(2)在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;(3)將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)2.貸款和擔保對于會計師事務(wù)所，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進行，且貸款對于會計師事務(wù)所和鑒證客戶不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅;如果重大，則財務(wù)措施將其降至可接受水平對于注冊會計師，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進行，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。