2009年注會考試《審計》第4章監(jiān)控復(fù)習(xí)重點

　　八、監(jiān)控

　　(一)監(jiān)控的總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模�并正在有效運行。

　　對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價：

　　1.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況;

　　2.質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效;

　　3.質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。

　　(二)監(jiān)控人員

　　對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　(三)監(jiān)控內(nèi)容

　　對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：

　　1.質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性;

　　2.質(zhì)量控制制度運行的有效性。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：

　　1.確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見;

　　2.與會計師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷;

　　3.由會計師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時做出必要的修正。

　　對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：

　　1.法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會計師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化;

　　2.有關(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函;

　　3.職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn);

　　4.與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。

　　(四)實施檢查

　　1.檢查的周期。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。

　　2.檢查的組織方式。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務(wù)檢查時間的安排：(6)

　　3.確定檢查的時間、人員與范圍。會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組。

　　參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　值得說明的是，選取單項業(yè)務(wù)進行檢查只是監(jiān)控過程的組成部分，會計師事務(wù)所還可以采取其他適當(dāng)形式和方法實施監(jiān)控。

　　4.小型會計師事務(wù)所的特殊考慮�？紤]到小型會計師事務(wù)所可能缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源，小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。