2009年原制度下注冊會計師《審計》復習：第3章

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　　第三章　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

　　需要關注的主要問題：

　　獨立性1

　　(一)獨立性的要求1.對于向審計客戶提供的鑒證業(yè)務，要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于客戶;2.對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于客戶;3.對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，如果報告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務所不應當在該客戶內有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。

　　獨立性2

　　(二)威脅獨立性的情形

　　獨立性3

　　(三)防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(1)進入該職業(yè)的教育、培訓和經(jīng)驗要求;(2)繼續(xù)教育要求;(3)職業(yè)準則和監(jiān)督、懲罰程序;(4)會計師事務所質量控制制度的外部復核;(5)有關會計師事務所獨立性要求的法律。2.鑒證客戶內部的防范措施(1)在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托;(2)鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工;(3)強調鑒證客戶對財務報表公允性的承諾的政策和程序。(4)能夠確保在對非鑒證業(yè)務進行委托時作出客觀選擇的內部程序;(5)為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結構。

　　獨立性4

　　3.會計師事務所防范措施整體上的防范措施：(1)會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;(2)制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施;(3)建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循;(4)及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化;(5)制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。承辦具體鑒證業(yè)務的防范措施：(1)安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;(2)定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;(3)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;(4)向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍;(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;(6)將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。此外，當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。

　　獨立性5

　　(四)業(yè)務期間在審計業(yè)務中，業(yè)務期間是指事務所對其出具報告的會計報表覆蓋的期間。如果簽證業(yè)務是非審計業(yè)務，事務所同樣應當考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關系、或以前向其提供的各類服務是否會對獨立性造成損害。如果在會計報表覆蓋的期間之內或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向審計客戶提供非簽證業(yè)務，而這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止，就應當考慮這些服務可能對獨立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1.與客戶的審計委員會等負責公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務有關的獨立性問題;2.獲得審計客戶對非簽證服務的結果承擔責任的承諾;3.不允許提供非簽證服務的人員參與審計業(yè)務;4.聘請另一事務所復核非簽證服務的結果，或請另一事務所在必要的范圍內重新執(zhí)行非簽證服務，使其能夠對這些服務承擔責任