2009年注冊會計師考試《審計》由厚到�。旱�8章

　　(五)評價錯報的影響

　　1、尚未更正錯報的匯總數(shù)

　　2、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

　　(1)尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平(并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平,下同)。此時，尚未更正錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。

　　(2)尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。此時尚未更正錯報匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。

　　此外，如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。

　　四、 審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。(不恰當(dāng)主要指應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見，而注冊會計師出具了無保留意見審計報告)

　　審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　(一)重大錯報風(fēng)險

　　重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

　　1、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。

　　評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施包括

　　(1)考慮審計項目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入

　　(2)考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督和指導(dǎo)

　　(3)考慮是否存在導(dǎo)致CPA懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況

　　2、交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

　　控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

　　固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。