2009年注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)重點難點分析

　　難點內(nèi)容講解：

　　【問題】關(guān)于應(yīng)收賬款函證如何理解。

　　【解答】1.函證的范圍和對象

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果CPA不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　一般情況下，CPA應(yīng)選擇函證對象為：大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　3.函證的控制程序

　　(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;

　　(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;

　　(3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所回函;

　　(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由CPA直接發(fā)出;

　　(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;

　　(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

　　在審計實務(wù)中，CPA經(jīng)常會遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實能使CPA及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，CPA應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證函原件。

　　如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，CPA應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。所實施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。例如，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

　　4.對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項，CPA應(yīng)當(dāng)首先提請被審計單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。