2010年注冊會計師審計預習輔導：第三章(1)

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　　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述

　　一、職業(yè)道德規(guī)范的含義

　　所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。

　　二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

　　從世界各國來看，凡是建立注冊會計師制度的國家，都制定了相應的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計師應達到的道德水準。

　　(一)國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范

　　(二)美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范

　　(三)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

　　1、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則

　　2、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見。

　　分為兩個層次，

　　一是基本原則;基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。

　　二是具體要求(3-6節(jié))。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，以及廣告、業(yè)務招攬和宣傳等。

　　注冊會計師職業(yè)道德基本原則

　　獨立、客觀、公正——職業(yè)道德的基本要求

　　(一)獨立

　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒定業(yè)務的靈魂。

　　獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)�業(yè)懷疑受到損害。

　　(二)客觀

　　注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時應當充分考慮以下因素：

　　1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

　　2.列舉和描述在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客

　　觀性的關(guān)系時，應體現(xiàn)合理性;

　　3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;

　　4.注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則;

　　5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。

　　(三)公正

　　注冊會計師在提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供體積服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀。