2010年注冊會計師審計預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章(5)

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　　業(yè)務(wù)期間

　　會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立于鑒證客戶。

　　業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。

　　07.12.10

　　08.1.9

　　07.8.1

　　08.3.1

　　簽約 執(zhí)行業(yè)務(wù) 出報告 解除關(guān)系

　　區(qū)分：一次業(yè)務(wù)和連續(xù)業(yè)務(wù)

　　在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：

　　07.12.10

　　08.8.1

　　08.3.1

　　08.1.9

　　財務(wù)報表期間07.1.1——12.31

　　1.在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系;

　　2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙��?wù)。

　　類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)(驗資、評估)，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　如果在財務(wù)報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間將會被禁止(代理記帳)，就應(yīng)當考慮這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對策)：

　　1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題;

　　2.獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;

　　3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù);

　　4.聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)�這些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務(wù)所的獨立性，只要符合下列要求：

　　1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的;

　　2.如果這種服務(wù)對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務(wù);

　　3.會計師事務(wù)所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧�，以消除以前服�?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?/P>