2010年注冊會計師審計預習輔導：第三章(12)

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　　第六節(jié) 收費與傭金

　　一、規(guī)范收費與傭金的作用

　　注冊會計師在為客戶提供專業(yè)服務時，有責任保持客觀、公正的原則，并遵守適當?shù)募夹g準則。為履行這一責任，注冊會計師應當運用專業(yè)技能和知識。對于所提供的服務，會計師事務所有權獲得報酬。

　　為什么?在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供服務的高度專業(yè)性，消費者無法做出類似的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。因此，注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。在這種情況下，注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預算壓力，往往導致服務質量達不到標準，降低其服務質量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。因此，許多國家都禁止低價競爭。

　　二、收費

　　(一)收費考慮的因素

　　在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：(多選)

　　1.專業(yè)服務所需的知識和技能;

　　2.所需專業(yè)人員的水平和經驗;

　　3.每一專業(yè)人員提供服務所需的時間;

　　4.提供專業(yè)服務所需承擔的責任。

　　收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男�時費用率或日費用率為基礎，按照實施專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間來計算。

　　如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：一是在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序;二是客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。

　　(二)或有收費

　　除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。

　　為什么?或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖�，做出有違社會公眾利益的行為。

　　例外：如果是經法院或其他公共管理機構確定的收費，則不應視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可外，按照百分比或其他類似基礎收取費用應被視為或有收費。

　　三、傭金(回扣)

　　會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。 為什么?傭金也是影響注冊會計師服務質量和行業(yè)形象的一個重要因素。一方面，如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質量;另一方面，如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產品或服務而收取傭金，很容易導致形式上的不獨立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。