2010年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(2)

　　第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則(重點)

　　一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標

　　(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準則是鑒證業(yè)務(wù)準則概念框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。

　　鑒證業(yè)務(wù)定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　例如：審計的定義可表述為：審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師對財務(wù)報表提出結(jié)論，以增強除被審計單位之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信任程度的業(yè)務(wù)

　　鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。

　　例如，責(zé)任方按照會計準則和相關(guān)會計制度(標準)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息) 。

　　(二)業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。

　　1.三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。p55

　　2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。p57

　　3.標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。(會計準則和審計準則…)p58

　　4.證據(jù)。獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。p60

　　5.鑒證報告。注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴�，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。p64

　　串起來記憶：注冊會計師對責(zé)任方的鑒證對象進行鑒證，依據(jù)什么標準獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，用以出具鑒證報告，使預(yù)期使用者相信..

　　(三)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會計報表審計)

　　直接報告業(yè)務(wù)：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內(nèi)部控制審核)

　　基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業(yè)務(wù)中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責(zé)任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責(zé)任方認定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(換成審計理解)

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　例如p65頁鑒證報告

　　3.責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方鑒證對象信息負責(zé)，同時可能對鑒證對象負責(zé);

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅對鑒證對象負責(zé)

　　4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。