2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(10)

　　(七)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素：(充分、適當(dāng))

　　(1)鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征。

　　(2)業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托的時(shí)間和要求出具鑒證報(bào)告的時(shí)間相距較近，預(yù)計(jì)可獲取的證據(jù)相對(duì)就較少;被鑒證單位內(nèi)部資料的保管政策、責(zé)任方對(duì)鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取原本認(rèn)為可以獲取的證據(jù)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理。

　　對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(1)客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平;

　　(2)責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。(選擇題)

　　(八)記錄

　　1.記錄重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　2.編制和保存工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。