2010年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(21)

　　(三)意見分歧

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決意見分歧。

　　1.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正�，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。

　　2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。

　　(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核(與八監(jiān)控區(qū)別)

　　1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。

　　為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員(客觀)，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　　對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核，充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　　2.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。

　　會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險;

　　(3)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核。