2010年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(24)

　　(四)業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索

　　會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：

　　1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員;

　　2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性;

　　3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿;

　　4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。

　　如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦�，以保證：

　　1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。

　　2.將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。

　　3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　(五)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

　　對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。

　　(六)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。

　　在實務(wù)中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務(wù)所提出，獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務(wù)的特點和分析客戶要求的合理性，謹(jǐn)慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，就不應(yīng)當(dāng)滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務(wù)，如果披露這些信息損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。