2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章(1)

　　第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

　　(一)訴訟爆炸

　　(二)保險(xiǎn)危機(jī)(賠償傾向)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因

　　法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問(wèn)題就構(gòu)成了過(guò)失。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。

　　習(xí)慣法，在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要對(duì)客戶以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對(duì)“已預(yù)見(jiàn)”將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。在極少的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　從目前看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)，除了法律因素外，還有以下原因：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解。

　　2.政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大。

　　3.由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。

　　4.“深口袋”理論的盛行。社會(huì)日益贊同受害的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論錯(cuò)在哪一方。(劫富濟(jì)貧)

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。這便促使律師以或有收費(fèi)為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)，無(wú)論是否有道理，都將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為起訴的對(duì)象。

　　6.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問(wèn)題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開(kāi)的負(fù)面影響，而不愿通過(guò)司法程序來(lái)解決這些問(wèn)題。

　　7.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。

　　三、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。(兩者要區(qū)別)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。