2010年注冊會計師《審計》：注會的職業(yè)標準(3)

　　(三)基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　基于責任方認定的業(yè)務(wù)：在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會計報表審計)

　　直接報告業(yè)務(wù)：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù))

　　基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業(yè)務(wù)中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和計量，并將結(jié)果與責任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(換成審計理解)

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　例如p60頁鑒證報告

　　3.責任方的責任不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方鑒證對象信息負責，同時可能對鑒證對象負責;

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方僅對鑒證對象負責

　　4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　【例題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。(2007簡答題)

　　要求：

　　(1)指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√”。

　　【答案】

　　(1)