2010年注冊會計(jì)師《審計(jì)》：注會的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(4)

　　(四)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)(理解)

　　二、業(yè)務(wù)承接

　　從下面開始是對鑒證業(yè)務(wù)5要素的分別說明(三——七P50-61)

　　三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　(一)三方關(guān)系概述(判斷題)

　　鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方也會成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。(例如，財(cái)務(wù)報表審計(jì)，責(zé)任方式被審單位管理層，被審單位管理層是預(yù)期使用者，但預(yù)期使用者同時包括企業(yè)股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu))

　　三方之間的關(guān)系是，注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。(銀行貸款審計(jì))

　　(二)注冊會計(jì)師

　　注冊會計(jì)師，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。

　　(三)責(zé)任方

　　對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：

　　1.在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　2.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

　　注冊會計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)核認(rèn)定的書面聲明。在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。