2010年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》輔導(dǎo)：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(3)

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　　(三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) P47

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì))

　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。(例如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù))

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;然后，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后，注冊會(huì)計(jì)師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(換成審計(jì)理解)

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　例如p60頁鑒證報(bào)告

　　3.責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方鑒證對象信息負(fù)責(zé)，同時(shí)可能對鑒證對象負(fù)責(zé);

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅對鑒證對象負(fù)責(zé)

　　4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　二、業(yè)務(wù)承接

　　從下面開始是對鑒證業(yè)務(wù)5要素的分別說明(三——七P50-61)

　　三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　(一)三方關(guān)系概述(判斷題)

　　鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。(例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，責(zé)任方式被審單位管理層，被審單位管理層是預(yù)期使用者，但預(yù)期使用者同時(shí)包括企業(yè)股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu))

　　三方之間的關(guān)系是，注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。(銀行貸款審計(jì))

　　(二)注冊會(huì)計(jì)師

　　注冊會(huì)計(jì)師，是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(三)責(zé)任方

　　對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：

　　1.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　2.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

　　注冊會(huì)計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)核認(rèn)定的書面聲明。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。

　　(四)預(yù)期使用者

　　預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。

　　注冊會(huì)計(jì)師可能無法識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。(根據(jù)報(bào)告的目的)

　　在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。需要說明的是，雖然鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)。