2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》重點(diǎn)背誦的知識(shí)(18)

　　應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：

　　(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正。

　　可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：

　　(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。

　　(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。

　　上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的處理

　　1.未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　如果未解決事項(xiàng)既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。

　　2.未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，但由于未解決事項(xiàng)并未對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。

　　3.當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，即該事項(xiàng)已不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。例外情況是，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并提及這一情況。

　　注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理

　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在以前未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，根據(jù)上期財(cái)務(wù)報(bào)表更正的情況以及比較數(shù)據(jù)在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中重述和披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具以下類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。

　　1.在下列條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不需提及比較數(shù)據(jù)：

　　(1)管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在說(shuō)明段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)：

　　(1)管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露：

　　(1)管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露。

　　特殊目的的審計(jì)包括的內(nèi)容(背)：

　�、佟∫云渌�基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　②　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì);

　�、邸�對(duì)合同遵守情況的審計(jì);

　　④　簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

各種出資方式的驗(yàn)資程序：（多選）