2010年注冊會計師考試《審計》沖刺串講(6)

　　第二十二章　審計溝通

　　一、考情分析

　　本章屬于一般重要的內(nèi)容，根據(jù)本章內(nèi)容的特點，考試中主要以客觀題的形式考查，也可在簡答題中涉及。應(yīng)關(guān)注：注冊會計師與治理層溝通的對象、事項和過程;前后任注冊會計師的溝通。

　　二、重點和難點

　　(一)注冊會計師與治理層的溝通

　　1.溝通的對象

　　注意：

　　第一，通常，與治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會下設(shè)的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會等溝通;但一般沒有必要同時與審計委員會和監(jiān)事會進行溝通。

　　第二，需要與治理層整體溝通的特殊情形。

　　第三，治理層全部參與管理的情形。

　　2.溝通的事項

　　(1)注冊會計師的責(zé)任

　　(2)計劃的審計范圍和時間

　　(3)審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題

　　(4)注冊會計師的獨立性

　　3.溝通的過程

　　(二)前后任注冊會計師的溝通

　　1.前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　(1)前后任注冊會計師的含義

　　(2)總體要求——后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應(yīng)當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　2.接受委托前的溝通——在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。

　　3.接受委托后的溝通——接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　4.發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理