2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(18)

　　三、業(yè)務期間的獨立性問題(教材P111)

　　1.基本要求

　　會計師事務所和審計項目組應當在審計業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　2.業(yè)務期間概念

　　業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，審計業(yè)務期間的結(jié)束應以其中一方通知解除業(yè)務關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

　　【例題5·單選題】ABC會計師事務所從2005年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)4年對甲股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務。ABC會計師事務所在審計甲公司時應保持獨立性的期間是(　　)。

　　A.2005年12月1日至2010年3月8日

　　B.2005年1月1日至2010年3月8日

　　C.2005年1月1日至2010年9月15日

　　D.2005年12月1日至2010年9月15日

　　【答案】C

　　【解析】ABC會計師事務所承接的是甲公司自2005年以來的審計業(yè)務，審計業(yè)務期間起點2005年12月1日，審計業(yè)務期間終點是“解除業(yè)務關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應獨立于被審計單位，因此，應保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項C是恰當?shù)摹?/P>

　　3.評價不利影響因素

　　如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平的情況下，才能接受審計業(yè)務。

　　4.防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結(jié)果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。