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2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(21)

2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行，考試吧匯總了“2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義”，幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn)。

　　二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響(教材P121-122)

某一關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶(hù)的情形

評(píng)價(jià)不利影響

防范措施

1.某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工
（見(jiàn)教材P121倒數(shù)第4段）

因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工
（見(jiàn)教材P121倒數(shù)第1段）

因外在壓力產(chǎn)生不利影響

除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害

3.由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工
（見(jiàn)教材P122）

因外在壓力產(chǎn)生不利影響

在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：
(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并
(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要)
(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)
(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶(hù)中的職位與治理層討論

　　三、臨時(shí)借調(diào)員工

　　1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)借出員工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

　　2.防范措施主要包括：

　　(1)對(duì)借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;

　　(2)合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì);

　　(3)不安排借出員工為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

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