2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(31)

　　二、審計證據(jù)的充分性與適當性(教材P181)

　　1.審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響：

　　(1)樣本量;

　　(2)錯報風險;

　　(3)審計證據(jù)質(zhì)量。

　　【例題2·單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是(　　)。

　　A.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多

　　B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補

　　D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是影響審計證據(jù)數(shù)量的因素，同時涉及對重要性原則運用的理解。注冊會計師獲取所需的審計證據(jù)數(shù)量最受影響的是其評估的重大錯報風險的高低，同時還受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，故選項A、B、C表述正確;選項D錯在對重要性含義的理解，重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個發(fā)現(xiàn)重大錯報的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風險的高低，確定了注冊會計師應(yīng)當實施審計程序的多少，決定了所需審計證據(jù)數(shù)量的多少，注冊會計師不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計程序及審計證據(jù)數(shù)量。

　　2.審計證據(jù)的適當性

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。包括審計證據(jù)的相關(guān)性和審計證據(jù)的靠性。

　　3.確定相關(guān)性時應(yīng)當考慮因素

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);

　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù);

　　(3)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。

　　【例題3·單選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列表述中錯誤的是(　　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)

　　B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力

　　C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)

　　D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

　　【答案】B

　　【解析】本題考查的是對審計證據(jù)相關(guān)性三個方面的理解。注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時應(yīng)當考慮：(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù);(3)只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。故選項A、C、D表述正確。在選項B中，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。

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