2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(33)

　　第三節(jié) 函證

　　一、對(duì)函證程序的理解(教材P187)

　　1.函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

　　2.函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

　　在這個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以被審計(jì)單位的名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書面請(qǐng)求，要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。在得到第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)。

　　值得注意的是，函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。

　　二、函證的決策(教材P188)

　　1.函證決策應(yīng)考慮的因素

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)函證程序所審計(jì)的認(rèn)定;

　　(3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

　　【例題9·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境

　　D.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)C的被審計(jì)單位的控制環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　【例題10·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證程序最能夠證明下列項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的是(　　)。

　　A.應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定

　　B.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

　　C.固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　【答案】B

　　【解析】函證應(yīng)收賬款是審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的必要的審計(jì)程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬的存在認(rèn)定。選項(xiàng)B正確。

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