2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(45)

　　二、其他審計(jì)程序和信息來源(教材P284-285)

　　1.其他審計(jì)程序

　　(1)詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。

　　(2)閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。

　　2.其他信息來源

　　(1)對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)做總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。例如，通過前期審計(jì)獲取的有關(guān)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯(cuò)報(bào)和錯(cuò)報(bào)是否得到及時(shí)更正的信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但值得注意的是，被審計(jì)單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計(jì)中已不具有相關(guān)性。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，但被審計(jì)單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施詢問和其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(如穿行測(cè)試)，以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。

　　三、項(xiàng)目組內(nèi)部討論(教材P285-287)

　　1.項(xiàng)目組討論的專業(yè)知識(shí)背景及其實(shí)質(zhì)(補(bǔ)充內(nèi)容，請(qǐng)理解掌握)

　　項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告這整個(gè)審計(jì)工作過程中的一種專業(yè)工作要求。其實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。

　　2.討論的目標(biāo)

　　實(shí)施項(xiàng)目組討論的目的在于了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

　　3.討論的內(nèi)容

　　項(xiàng)目組討論的內(nèi)容包括被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　4.參加討論的人員

　　項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

　　5.討論的時(shí)間

　　在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　6.討論的方式

　　項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。