2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(48)

　　第五節(jié) 評估重大錯報風險

　　一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險(教材P325)

　　(一)評估重大錯報風險時考慮的因素(教材P325)

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序(教材P326，請100%掌握)

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

　　注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯系。例如，被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險;宏觀經濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產品上市，可能導致被審計單位的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產(如固定資產等)的減值。

　　2.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系。

　　注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系。例如，銷售困難使產品的市場價格下降，可能導致年末存貨成本高于其可變現凈值而需要計提存貨跌價準備，這顯示存貨的計價認定可能發(fā)生錯報。

　　3.考慮識別的風險是否重大。

　　風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。上例中，除考慮產品市場價格下降因素外，注冊會計師還應當考慮產品市場價格下降的幅度、該產品在被審計單位產品中的比重等，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大。假如產品市場價格大幅下降，導致產品銷售收入不能補償成本，毛利率為負，那么年末存貨跌價問題嚴重，存貨計價認定發(fā)生錯報的風險重大;假如價格下降的產品在被審計單位銷售收入中所占比例很小，被審計單位其他產品銷售毛利率很高，盡管該產品的毛利率為負，但可能不會使年末存貨發(fā)生重大跌價問題。

　　4.考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　注冊會計師還需要考慮上述識別的風險是否會導致財務報表發(fā)生重大錯報。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。例如，被審計單位對于存貨跌價準備的計提實施了比較有效的內部控制，管理層已根據存貨的可變現凈值，計提了相應的跌價準備。在這種情況下，財務報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應降低。

　　注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風險(教材P327)

　　1.在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

　　2.某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯方交易，該事項表明關聯方及關聯方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。

　　3.某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產的流動性出現問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

　　(四)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響(教材P327)

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。

　　例如，被審計單位治理層、管理層對內部控制的重要性缺乏認識，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經營理念偏于激進，又缺乏實現激進目標的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務報表產生廣泛影響，需要注冊會計師采取總體應對措施。

　　考試吧推薦：2011年度注冊會計師考試學習計劃表

　　2011年注冊會計師考試預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總