2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(59)

　　第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P417—419)

　　3.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P417)

　　(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因;

　　(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)�判斷被審�?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)需支付。對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況;

　　(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性;

　　(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

　　4.函證應(yīng)付賬款(教材P418)

　　(1)函證必要性

　　①一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款

　　函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。

　�、诤�證應(yīng)付賬款情形

　　如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

　　(2)函證對(duì)象

　�、佥^大金額的債權(quán)人的賬戶(hù);

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶(hù)。

　　(3)函證方式

　　最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。

　　(4)函證控制

　　同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程(包括選取需要函證的賬戶(hù)、詢(xún)證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

　　(5)函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。

　　比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

　　5.查找未入賬的應(yīng)付賬款(教材P418)

　　(1)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到采購(gòu)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

　　(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

　　(4)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。

　　(5)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款期末余額的完整性。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來(lái)進(jìn)行。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月