2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(73)

　　(二)對(duì)違反法規(guī)行為審計(jì)的基本程序

　　1.總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況(教材P517)

　　(1)總體了解的要求

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。這是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為的前提條件。

　　(2)總體了解時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的方面

　　在獲得總體了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。例如，違反經(jīng)營許可證或其他經(jīng)營權(quán)方面的要求可能會(huì)產(chǎn)生這種影響(例如，銀行違反資本充足率或投資要求，音像行業(yè)違反知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)，化工行業(yè)違反環(huán)境保護(hù)法規(guī))。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位適用的法律法規(guī)后，應(yīng)考慮違反這些法律法規(guī)可能給被審計(jì)單位帶來的后果，并特別關(guān)注違反法規(guī)行為可能對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。

　　(3)總體了解的審計(jì)程序

　�、倮�用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的基本情況，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常獲知了適用于被審計(jì)單位所處行業(yè)的部分法律法規(guī)信息，在考慮被審計(jì)單位違反法規(guī)行為時(shí)，可以利用這些信息。

　�、谙蚬芾韺釉儐柋粚徲�(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過向管理層詢問被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序，了解被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況。

　�、巯蚬芾韺釉儐枌�(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)。由于管理層比較了解對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此向管理層詢問。詢問的內(nèi)容通常包括：規(guī)范企業(yè)組織形式及其行為的法規(guī)，如《中華人民共和國公司法》等;通用的民商法規(guī)，如《中華人民共和國合同法》等;特定的行業(yè)法規(guī)，如《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等。

　�、芘c管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就這些政策和程序進(jìn)行討論，有助于了解被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的違反法規(guī)行為。

　　⑤與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師商討適用于該組成部分的法律法規(guī)。

　　2.對(duì)違反法規(guī)行為實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(教材P518)

　　(1)識(shí)別違反法規(guī)行為的進(jìn)一步審計(jì)程序(針對(duì)總體了解程序而言)

　　在獲得總體了解后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序，以有助于識(shí)別被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的違反法規(guī)行為:

　�、傧蚬芾韺釉儐柋粚徲�(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。在詢問過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作好記錄。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)要求被詢問人簽字確認(rèn)。

　　②檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。檢查相關(guān)的往來函件可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索，以便識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的違反法規(guī)行為。

　　(2)獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)

　　對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī)(如稅法)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(3)實(shí)施審計(jì)程序的范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)情況實(shí)施其他審計(jì)程序，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的并不是為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，實(shí)施其他審計(jì)程序超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍。因此，界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮責(zé)任應(yīng)當(dāng)在這一框架下進(jìn)行。

　　(4)在實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序時(shí)保持警覺(添內(nèi)容)

　　(5)獲取管理層聲明

　　(6)無反證判定

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

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　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測：2011年3月-4月