2.由誰實施審計?
這個第三方首先要與矛盾雙方無關(guān)。第一，與參與經(jīng)營管理的股東無關(guān);第二，與不參與經(jīng)營管理的股東無關(guān)，即在企業(yè)沒有經(jīng)濟利益，這屬于社會屬性方面要求(獨立性)。其次，這個第三方要解決的不是一般打架斗毆糾紛，也不是情感糾紛，而是財務(wù)糾紛，所以不僅要懂財務(wù)，而且要精通財務(wù);不僅會做正確的財務(wù)處理，而且要會查錯誤的財務(wù)處理(查錯防弊，專業(yè)勝任能力)。
例3.從16世紀的意大利到當代為止，審計發(fā)展的歷程及其啟示：
審計起源于16世紀的意大利，航海發(fā)達，經(jīng)濟繁榮;
審計形成于18世紀的英國。1853年，蘇格蘭(屬于英國)在愛丁堡成立了世界上第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會。(賬項基礎(chǔ)審計)
審計發(fā)展于20世紀初期的年的美國。(資產(chǎn)負債表審計)
審計完善于1933年之后的美國。(以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的財務(wù)報表審計)
審計演進于2005、2006年之后的當代。(以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)報表審計)
3.怎么樣審計?
(1)要快。審半年，企業(yè)必倒。
(2)要準。審不準，漏掉重大問題，大家遭殃，注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任。
這就要求注冊會計師在較短的時間里(如7、8天)審查公司財務(wù)人員(可能有50位)在漫長的時間里(至少一年)，根據(jù)成千上萬筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)(包括銷售、采購、生產(chǎn)、借款、工薪等)和各種各樣的要求(財務(wù)制度、稅務(wù)制度、借款合同、領(lǐng)導(dǎo)意圖、形勢所迫等)形成的堆積如山的會計資料以及相關(guān)資料(公司與3000家客戶簽訂的經(jīng)濟合同等)，且結(jié)論準確。
看一遍都來不及!這似乎是要求注冊會計師有三頭六臂，有順風(fēng)耳和千里眼，幾乎不可能。
但不少情況表明，這也不是做不到。舉兩個例子：
(1)汽車有成千上萬個零件，有經(jīng)驗的修理工聽一耳朵就知道什么地方出問題了，只換一個零件，問題就迎刃而解;為什么?修理工長期、不間斷地從事修車業(yè)務(wù)，肯鉆研，肯總結(jié)，肯實踐。
(2)汽車上有200位乘客，有人丟了錢包，司機將車開到車站派出所，派出所民警到車門口一巡視，立刻揪出小偷;為什么?警察天天跟小偷打交道，有經(jīng)驗，有小偷的資料，有智慧。
可見，只要專業(yè)人員具備了基本的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，獲取了適當?shù)膶I(yè)知識，經(jīng)歷必要的專業(yè)實踐，就能解決相關(guān)的專業(yè)問題。
同樣地，如果注冊會計師以良好的職業(yè)道德(職業(yè)道德守則)、遵循專業(yè)規(guī)范(審計準則)的要求，熟悉被審計單位的環(huán)境，包括發(fā)展規(guī)律、供求關(guān)系、組織結(jié)構(gòu)、管理水平、遇到的困難、常犯的錯誤和常錯的賬戶(風(fēng)險評估)，跟蹤被審計單位的重大事項，參加被審計單位的重大會議，根據(jù)合理的計劃(重要性、審計風(fēng)險、審計程序)，識別企業(yè)的困難、分析管理層的意圖、選擇關(guān)鍵賬戶和業(yè)務(wù)的關(guān)鍵方面(管理層認定)、使用科學(xué)的方法(控制測試、實質(zhì)性程序、審計抽樣)，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使只審查少量的業(yè)務(wù)或記錄，也能(像精確制導(dǎo)炸彈一樣)將其中的重大問題查出來。
當然，在現(xiàn)實社會中，專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識和專業(yè)實踐是需要認證的，在注冊會計師行業(yè)更是如此。我們大家參加的注冊會計師考試就是針對專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識的，而全科合格后的兩年時間的審計實習(xí)則是針對專業(yè)實踐提出來的要求。
簡單地說，通過了注冊會計師專業(yè)知識的考試以及具備兩年在會計師事務(wù)所的審計實習(xí)經(jīng)歷的人才能實施審計，這也是注冊會計師行業(yè)對社會負責(zé)的表現(xiàn)。
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