2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第三章(3)

　　(五)關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定

　　《司法解釋》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：(一)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;(二)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);(三)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;(四)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;(五)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;(六)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;(七)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);(八)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;(九)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);(十)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。”

　　對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

　　(六)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

　　(七)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

　　《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。”

　　(八)關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

　　《司法解釋》第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由�！�

　　(九)關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：(一)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。(二)對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限�！�

 

　　(十)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

　　《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任�！�

　　(十一)關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

　　《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

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