2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第七章(1)

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　　第七章　審計目標

　　第一節(jié)　財務(wù)報表審計目標與審計責(zé)任

　　一、財務(wù)報表審計目標

　　(一)對財務(wù)報表發(fā)表意見

　　財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

　　1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;

　　2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)評價財務(wù)報表的合法性

　　(三)評價財務(wù)報表的公允性

　　1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;

　　2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;

　　3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

　　(四)財務(wù)報表審計的作用和局限性

　　(五)目標的導(dǎo)向作用

　　二、財務(wù)報表審計責(zé)任

　　(一)管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任

　　1.管理層和治理層的責(zé)任

　　在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

　　(1)選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度。

　　(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政策。會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅�計政策�?/P>

　　(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

　　為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

　　2.注冊會計師的責(zé)任

　　按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

　　3.兩種責(zé)任不能相互取代

　　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　注意：

　　第一，財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任;

　　第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　第三，如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任。

　　(二)財務(wù)報表審計的一般原則

　　1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　2.遵守質(zhì)量控制準則

　　3.遵守審計準則

　　(三)財務(wù)報表審計范圍

　　財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤�。恰�?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準則。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的所有審計準則。

　　(四)職業(yè)懷疑態(tài)度

　　(五)合理保證

　　【例題1·多選題】下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是(　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　C.如果注冊會計師通過對財務(wù)報表的審計，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任

　　D.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任

　　『正確答案』BD

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